Ремонт и модернизация основных средств. Как в бухгалтерском учете отразить ремонт основных средств Учет расходов на ремонт

Учет ремонта основных средств – бухгалтерский учет затрат на восстановление эксплуатационных характеристик основных средств (имущества). К объектам основных средств относят: здания, сооружения, станки, транспортные средства, инструмент и т.д.

Имущество организации может быть частично восстановлено с помощью текущего (среднего) ремонта или полностью при осуществлении капитального ремонта и реконструкции/модернизации . Текущий ремонт подразумевает замену функциональных частей основного средства: деталей, запасных частей, механизмов и т.д. При капитальном ремонте происходит изменение технических показателей рассматриваемого объекта, что улучшает производственные свойства ОС.

Учет затрат для каждого вида осуществляется по-разному. Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговой по поводу учета ремонта основных средств, необходимо понимать их различия. В случае текущего ремонта, затраты, носящие характер сопутствующих и списываются в текущем периоде; в случае капитального ремонта или реконструкции, расходы идут на увеличение стоимости основного средства (имущества).

Цель ремонта основных средств – устранение технических и функциональных неисправностей, проведение плановых профилактических мероприятий, препятствующих преждевременной поломке и поддержание работоспособности основных средств.

Для осуществления ремонта основного средства необходимо сформировать план ремонта и рассчитать смету (затраты по видам ремонтных работ). Завершение ремонта основного средства – принятие модернизированного или восстановленного объекта на учет на основе акта приемке-сдаче объектов ОС.

Учет затрат по ремонту основных средств. Проводки

Ремонт по ремонту основных средств может выполняться:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Ремонт основных средств подрядным способом – осуществление восстановления объектов основных средств с помощью сторонней организации.

Ремонт основных средств хозяйственным способом – осуществление восстановления объектов основных средств своими силами.

Затраты на осуществление ремонта относятся на обычные счета учета издержек. Проводки будут иметь следующий вид:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 10 (60, 70, 69)

Если ремонт основных средств требует значительных финансовых ресурсов, то организация перед проведением ремонта может сформировать резерв. Резерв формируется путем постепенного переноса стоимости ремонта на себестоимость продукции. Для этого используют счет 96 -“Резерв предстоящих расходов” и осуществляются следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 96

Сумма ежемесячных отчислений составляет 1/12 общей суммы затрат, определенных сметой для планируемого ремонта. Затраты в процессе ремонта основного средства списываются из резерва с помощью следующей проводки:

Дебет 96 Кредит 10 (70,60,69).

Если на конец отчетного периода (года) в резервах (счет 96) остался излишек денежных средств, то они списываются на прочие доходы/расходы (счет 91) для полного закрытия счета 96. Проводка будет иметь следующий вид:

Дебет 96 Кредит 91.1.

В противном случае если сформированного резерва было не достаточно для осуществления ремонта основного средства, то недостаток пополняют из основного производства (счет 20) на основе следующей проводка:

Дебет 20 Кредит 96

или относят к затратам на основе проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (60, 70).

Итак, ремонт ОС связан с формированием следующих проводок.

Ремонт основных средств за счет резервного фонда

Видео-урок “Учет расходов на ремонт основных средств в 1С Бухгалтерия”

"Налоговый вестник", N 10, 2002

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.

1. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт объектов основных средств

Для целей налогообложения порядок учета затрат на ремонт основных средств определен в ст.260 "Расходы на ремонт основных средств" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В налоговом учете организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).

Порядок налогового учета расходов применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.

До внесения изменений в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств включались в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочими организациями - в размере, не превышающем 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в целях налогового учета.

Прочие организации включали расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

В соответствии с новой редакцией ст.260 НК РФ, утвержденной Законом N 57-ФЗ, ограничения суммы расходов по ремонту основных средств для прочих организаций сняты.

В связи с тем что внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., рекомендуем организациям внести в налоговый учет расходов по ремонту основных средств изменения в свете норм новой редакции ст.260 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.260 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организациям дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст.324 НК РФ.

В соответствии с гл.25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Согласно ст.256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, на которое у организации имеется право собственности.

Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.

Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. (даты вступления в силу гл.25 НК РФ), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из:

• периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
• частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций);
• сметной стоимости вышеуказанного ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, накопленного в предыдущий год (годы), приходящегося на соответствующий год в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих годах вышеприведенный либо аналогичный ремонт не осуществлялся. Например , в 2002 г. организация создала резерв на проведение ремонта основных средств в размере 90 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. - на проведение особо сложного ремонта объекта основных средств, который по графику должен быть проведен в 2003 г. Предельная сумма резерва на 2003 г., определенная исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, составила 80 тыс. руб. Таким образом, предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт в 2003 г. составит 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб., начисленных в резерв в 2002 г.).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть согласно принятому организацией порядку - ежемесячно или ежеквартально.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта в случае создания организацией резерва на проведение ремонта основных средств списывается за счет средств указанного резерва.

Порядок налогового учета расходов на ремонт при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств

2. Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств

Согласно п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

1. по фактически произведенным затратам;
2. путем создания резерва на проведение ремонта;
3. с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.

Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

Согласно п.71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

• зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
• оборудования и автотранспортных средств - производится, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется в основном по отдельным объектам или группам основных средств.

Во время проведения капитального ремонта может происходить реконструкция и модернизация объектов основных средств (п.72 Методических указаний по учету основных средств). В этом случае рекомендуется вести отдельный учет ремонтных работ и реконструкции (модернизации) объекта основных средств.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Акт приемки - сдачи объекта при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и п.77 Методических указаний по учету основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

В бухгалтерском учете резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).

Если организация не создает соответствующего резерва, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

3. Учет затрат на проведение ремонтных работ

Рассмотрим варианты отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности затрат по ремонтным работам.

3.1. Ремонт подрядным способом

Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.

Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст.704 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли - продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но на практике часто встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст.713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. Если после выполнения работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость оставшегося неиспользованным материала.

В соответствии со ст.220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст.ст.39, 146 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в учете финансово - хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом на условных примерах.

Пример 1 . Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.

Материалы должны передаваться подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:

• приемо - сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;
• акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
• счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
• платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.

На основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.

Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 г. будет иметь следующий вид.

Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:

Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.

Эти доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года

Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 2 . Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

Стоимость произведенных в июле 2002 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

Операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.

Пример 3 . Ремонт объекта основных средств подрядным способом с возвратом заказчику замененных запасных частей.

Ремонт производился силами привлеченной организации, которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб.

После проведения ремонта организации были возвращены замененные запасные части, которые были оприходованы как металлолом на сумму 50 руб.

Операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена стоимость услуг ремонтной организации по производству ремонта (4500 руб. - 750 руб.);

Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС по услугам ремонтной организации;

Д-т 60 К-т 51 (50, 71) - 4500 руб. - оплачены услуги ремонтной организации;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 750 руб. - возмещен из бюджета НДС по услугам, отнесенным на издержки производства;

Д-т 10 К-т 91 - 50 руб. - поступили на склад замененные запасные части, оприходованные как металлолом по цене его возможной реализации.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля отражаются в сумме 3750 руб. как прочие расходы в июле 2002 г. Доходы от оприходования металлолома отражаются как внереализационные доходы в соответствии с нормами ст.250 НК РФ.

Если не принимать во внимание других операций, произведенных организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года

Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 4 . Отражение расходов по ремонту основных средств при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств.

В соответствии с учетной политикой организация в 2002 г. начислила резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств в сумме 120 000 руб.

Создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском учете ежемесячно отражается следующей проводкой:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 96 - 10 000 руб. - отражено начисление резерва за текущий месяц (120 000 руб. : 12 мес.).

За I квартал 2002 г. сумма начисленного резерва составит 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.).

В соответствии с п.2 ст.324 НК РФ начисленные суммы резерва в течение налогового периода списываются в налоговом учете на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года

Расчет налога на прибыль организаций за I квартал 2002 г. отчетный (налоговый) период

Сумма фактических расходов на проведение ремонта за счет резервного фонда отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 96 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями согласно предъявленным счетам (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачены работы, выполненные ремонтной организацией;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС по принятым и оплаченным работам.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлена счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.

В соответствии со ст.324 НК РФ в вышеуказанном случае сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств.

В Отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль указанные расходы не отражаются.

Пример 5 . Отражение затрат на ремонт с применением счета "Расходы будущих периодов".

Стоимость ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб. Ремонтные работы проведены в I квартале 2002 г.

Операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 97 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями на основании акта выполненных работ (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена стоимость произведенного ремонта;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.

В налоговом учете расходы на ремонт в полном размере включаются в прочие расходы I квартала, так как в соответствии со ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

3.2. Ремонт объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом)

Рассмотрим проведение ремонтных работ хозяйственным способом на конкретных примерах.

Пример 6 . Ремонт хозяйственным способом.

Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания (ремонт кровли и остекление) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., зарплата с начислениями - 25 000 руб. Ремонт произведен в июле - августе 2002 г.

• калькуляция стоимости ремонтных работ;
• накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
• бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
• акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта, его объем и стоимость.

Проведение ремонта отразится в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 20 000 руб. - оприходованы приобретенные материалы;

Д-т 19 К-т 60 - 4000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета - фактуры поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 24 000 руб. - оплачена поставщикам стоимость приобретенных материалов;

Д-т 68 К-т 19 - 4000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным поставщику материалам;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10 - 20 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных для проведения ремонта;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 70, 69 - 25 000 руб. - отражены в учете оплата труда и начисления на нее.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (45 000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала 2002 г.

Вышеуказанные расходы и доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года

Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 7 . Ремонт объекта основных средств, выполняемый силами обособленного структурного подразделения организации.

Структурное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет (филиал 1), должно произвести ремонт автомобиля ЗИЛ-131.

Ремонт производится силами другого обособленного подразделения той же организации (филиала 2), имеющего соответствующую производственную базу.

Фактическая себестоимость ремонта, произведенного силами филиала 2, составила 8000 руб. Ремонт произведен в апреле - мае 2002 г.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

• акт выполненных работ или заменяющий его другой внутренний документ;
• извещение (авизо) филиала 1 о передаче затрат по ремонтным работам филиалу 2.

Поскольку оказание услуг одними структурными подразделениями для других структурных подразделений в пределах одного юридического лица не является их реализацией (ст.39 НК РФ), то основанием для отнесения затрат по выполненному филиалом 2 ремонту автомобиля ЗИЛ-131 в филиале 1 будет извещение (справка) филиала 2 о фактической стоимости ремонта.

У филиала 2 затраты на проведение ремонта отражаются в учете следующими записями:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69 и пр. - 8000 руб. - отражены затраты на проведение ремонта;

Д-т 79 К-т 23 - 8000 руб. - затраты по проведенному ремонту переданы филиалу 1.

У филиала 1 затраты на проведение ремонта отражаются следующей проводкой:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 79 - 8000 руб. - приняты затраты по ремонту автомобиля, произведенные филиалом 2.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (8000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала.

Вышеуказанные расходы и доходы показываются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года

Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период

Отражение в бухгалтерском учете затрат на ремонт, выполненных собственными силами, с использованием счета расходов будущих периодов или созданием резерва предстоящих расходов аналогично отражению затрат на ремонт, выполненный подрядным способом.

Во всех случаях бухгалтер организации не должен забывать, что если основное средство используется не для производственных целей, то затраты на ремонт относятся за счет соответствующих источников финансирования.

С введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ изменился порядок отнесения расходов на проведение ремонта основных средств для целей налогообложения. В недавно изданных Методических рекомендациях по налогу на прибыль МНС России дало разъяснения по ряду вопросов, связанных с этими изменениями. В статье мы прокомментируем их, а также расскажем, как нужно вести налоговый и бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств.

Признание расходов на ремонт

В соответствии со статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств относятся к числу прочих. В зависимости от вида деятельности, которую осуществляет организация, эти расходы могут признаваться в периоде их осуществления как в полном размере, так и в пределах определенного норматива.
Полностью учитывают фактические затраты на ремонт основных средств при расчете налогооблагаемой прибыли текущего периода организации промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезических и гидрометеорологических служб, а также жилищно-коммунального хозяйства. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 260 НК РФ.
МНС России в Методических рекомендациях указал, какие организации признают в текущем периоде расходы на ремонт в пределах 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Сюда относятся:

• организации водного хозяйства;
• организации торговли и общественного питания;
• сбытовые, снабженческие и заготовительные организации;
• организации информационно-вычислительного обслуживания;
• организации бытового обслуживания населения;
• организации здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта;
• организации народного образования, науки и научного обслуживания;
• организации культуры и искусства;
• кредитные и страховые организации;
• прочие организации сферы материального производства.

Если у указанных организаций фактические затраты на ремонт превышают 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, то они будут включаться в состав прочих расходов:
- равномерно в течение пяти лет (при ремонте основных средств, которые входят в состав четвертой-десятой амортизационных групп);
- равномерно в течение срока полезного использования (при ремонте основных средств, которые входят в состав первой-третьей амортизационных групп).

Пример 1
ООО "Презент" занимается розничной торговлей продуктами питания. В 2002 году оно потратило на ремонт здания магазина (10-я амортизационная группа) - 1 200 000 рублей (в том числе НДС - 200 000 рублей). Первоначальная стоимость основных средств общества - 8 700 000 рублей.
В 2002 году ООО "Презент" может при определении налогооблагаемой прибыли включить в состав прочих расходов затраты на ремонт в сумме:
8 700 000 рублей х 10% = 870 000 рублей.
Фактические затраты общества на ремонт превысили норматив на 130 000 рублей (1 200 000 - 200 000 - 870 000).
Соответственно, в течение следующих пять лет ООО "Презент" сможет ежегодно учитывать в составе прочих расходов:
130 000 рублей: 5 лет = 26 000 рублей.

Особенности налогового учета расходов на ремонт

В Методических рекомендациях указано, что по основным средствам, входящим в 1-3 амортизационные группы, организации должны вести аналитический учет сумм расходов на ремонт по каждому объекту. При этом МНС России сослалось на требования статьи 324 НК РФ. По основным средствам, входящим в 4-10 амортизационные группы, аналитический учет расходов на ремонт ведется в общем по всей их совокупности.
МНС России рекомендует организациям при определении затрат на ремонт, подлежащих учету в составе прочих расходов в отчетном периоде, придерживаться следующей методики. Налогоплательщик должен:

1. В течение налогового периода определять расходы на ремонт нарастающим итогом.
2. Учитывать такие расходы отдельно по каждому основному средству из первой-третьей амортизационных групп и отдельно по всей совокупности основных средств, входящих в четвертую-десятую амортизационные группы.
3. В конце отчетного (налогового) периода определять первоначальную (восстановительную) стоимость всех основных средств и 10 процентов от нее. Если фактические затраты на ремонт больше последнего показателя, то при расчете налоговой базы текущего периода принимается этот показатель, а если меньше - фактические расходы.
4. Если фактически понесенные расходы на ремонт больше 10 процентов от стоимости основных средств, то сумма такого превышения должна быть распределена между объектами основных средств, которые входят в первую-третью амортизационные группы, и всей совокупностью основных средств из четвертой-десятой амортизационных групп. Эти действия производятся на основании первичных учетных документов, в которых отражаются данные о расходах на ремонт по каждому основному средству.
   МНС России отмечает, что если на основе указанных документов установить долю фактических расходов по каждому объекту в общей сумме расходов на ремонт невозможно, то это можно сделать расчетным путем. Для этого нужно определить долю стоимости (первоначальной или восстановительной) отремонтированного основного средства (объектов из четвертой-десятой амортизационных групп) в общей стоимости отремонтированных основных средств.
5. Суммы расходов на ремонт, которые не могут быть признаны при расчете облагаемой прибыли текущего периода (сумма превышения), должны быть по его окончании перенесены в регистр "Учет расходов будущих периодов". При этом в нем должны быть определены сроки, в течение которых суммы таких сверхнормативных расходов на ремонт будут учтены в составе прочих расходов.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. В этом случае регистр налогового учета "Расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах" будет выглядеть следующим образом:

* Заполняется по основным средствам 1-3 амортизационных групп.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

В соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
На это же указано в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее - ПБУ 10/99). В частности, в пункте 7 этого документа сказано, что расходы на поддержание в исправном состоянии машин, оборудования и других основных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности. Сюда входят и расходы на ремонт основных средств. При этом в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на ремонт полностью относятся к расходам по обычным видам деятельности того периода, в котором они были фактически понесены.
Напомним, что организации могут осуществлять ремонт собственными силами или привлечь сторонние организации.
В первом случае все затраты на ремонтные работы учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства". Сюда относятся стоимость использованных материалов и запчастей, оплата труда рабочих и т. д. После окончания ремонтных работ, все затраты списываются на счета учета издержек производства и обращения.

Пример 3
ОАО "Шатура" отремонтировало здание цеха по производству мебели собственными силами.
Для ремонта использованы материалы стоимостью 27 000 рублей (без НДС). Работникам начислена заработная плата - 18 000 рублей. С нее удержан ЕСН: 18 000 рублей х 35,6% = 6408 рублей.
В учете ОАО "Шатура" сделаны проводки:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10
- 27 000 рублей - списаны материалы, использованные для ремонта;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
- 18 000 рублей - начислена заработная плата работникам, занимавшимся ремонтом;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
- 6408 рублей - начислен ЕСН по заработной плате занятых ремонтом работников;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 23
- 51 408 рублей (27 000 + 18 000 + 6408) - отнесены на себестоимость затраты на ремонт.

Если ремонт основных средств проводила сторонняя организация (подрядчик), то все затраты на ремонт следует отнести непосредственно на счета учета издержек производства и обращения. При этом уплаченный подрядчику НДС может быть предъявлен к вычету.

Пример 4
ЗАО "Марс" заключило с другой организацией договор о ремонте помещения склада. Стоимость ремонта составила 90 000 рублей (в том числе НДС - 15 000 рублей).
В учете ЗАО "Марс" сделаны проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 75 000 рублей - отнесена на издержки стоимость ремонта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 15 000 рублей - учтен НДС, относящийся к стоимости выполненных ремонтных работ;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 90 000 рублей - оплачены услуги подрядчика;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 15 000 рублей - предъявлен к вычету НДС, уплаченный подрядчику по ремонтным работам.

Кроме того, фактические расходы на ремонт в бухгалтерском учете могут относиться на созданный ранее ремонтный фонд (резерв расходов на ремонт). Информация о состоянии и движении его средств отражается на отдельном субсчете счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Суммы ежемесячных отчислений в этот фонд учитываются по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и издержек обращения:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44 …) КРЕДИТ 96 субсчет "Ремонтный фонд"
- произведены отчисления в ремонтный фонд.

Фактические расходы на ремонт списываются в дебет счета 96 с кредита счетов учета расчетов с подрядчиками, персоналом, вспомогательными производствами и т. д.:
ДЕБЕТ 96 субсчет "Ремонтный фонд" КРЕДИТ 23 (69, 70, 76 …)
- отражены фактические затраты на ремонт основных средств.

Излишне зарезервированные в ремонтном фонде суммы в конце года сторнируются. Исключение из этого правила - случай, когда организация проводит длительные ремонтные работы, большая часть которых должна быть выполнена в следующем за отчетным году:

Сторнирована неиспользованная сумма ремонтного фонда.

М.В. Скороходов, эксперт АГ "РАДА"
Материал предоставлен

Очень важно правильно разграничить понятия «ремонт» и «модернизации и реконструкции». Ведь такие операции нужно по-разному отражать в бухгалтерском и налоговом учете компании. Так, затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств и списываются через амортизацию. А расходы на ремонт учитываются единовременно в полной сумме. Так что давайте сразу разберемся в понятиях, чтобы потом не возникло неприятностей с налоговиками.

Про отличительные особенности модернизации и реконструкции сказано в пункте 2 статьи 257 НК РФ. В результате таких операций изменяются характеристики основных средств или их назначение. К примеру, увеличивается мощность оборудования, улучшается качество выпускаемой продукции, расширяется ее номенклатура.

А вот что считать ремонтом, в налоговом кодексе не сказано. Ничего конкретного нет об этом и в бухгалтерском законодательстве. Но логично полагать, что ремонт нужен, чтобы исправить поломку или поддержать рабочее состояние имущества, не допустить его преждевременного износа. Так что когда компания проводит текущий или капитальный ремонт основного средства, главная цель - не улучшить или расширить первоначальные характеристики, а сохранить их и обеспечить работу.

Подтверждает такие выводы и практика. Так, судьи подчеркивают, что ремонт не меняет технологического или служебного назначения имущества, не совершенствует производство и не улучшает его технико-экономические показатели. Об этом есть постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2013 г. № А19-3291/2013 и ФАС Московского округа от 30 марта 2012 г. № А40-34389/10-129-191.

К примеру, компания решила заменить в офисе проводку и розетки на новые, подкрасить стены, вместо окон пластиковые. Это текущий ремонт основного средства. А вот если склад в результате превратился в офис или оборудование стало выпускать больше продукции, то речь идет уже о модернизации и реконструкции.

Так что все зависит от цели и результата работ. А вот их стоимость ни на что не влияет. Представители подчеркивают это в письмах от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289 и от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29.

Правда, зачастую определиться, где ремонт, а где реконструкция или модернизация, очень непросто. Тем более когда четко прописанных критериев ремонта нет. Чтобы вам было легче классифицировать работы, пользуйтесь следующими документами:

Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
- письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.

Несмотря на то что эти документы изданы очень давно, на них вполне можно ориентироваться. Даже чиновники и судьи на них ссылаются. Посмотрите хотя бы письмо Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87. В нем отвечая на компании, как раз отсылают к этим специальным бумагам.

Кстати, в перечисленных документах сказано, какой ремонт основного средства считать текущим, а какой капитальным. Так вот, текущий нужен, чтобы не допустить преждевременного износа, поддержать объект в рабочем состоянии. Для этого можно проводить периодические осмотры, которые позволят найти и избавиться от мелких повреждений и неисправностей, заменить отдельные быстроизнашивающиеся узлы и детали. То есть текущий ремонт основного средства - это работы характера. Обычно его проводят раз в год или даже чаще.

Ну, а капитальный - уже более серьезное мероприятие и по стоимости, и по масштабу. К примеру, во время капитального ремонта зданий изношенные части или целые конструкции, детали, инженерно-техническое оборудование полностью меняются на более долговечные и экономичные. Такой ремонт проводится реже текущего, зачастую один раз в несколько лет.

Подробнее об этом почитайте в Положении, утвержденном постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279. Там же есть примерные перечни работ для текущего и капитального ремонта зданий (приложения 3 и 8).

Но независимо от вида ремонта первоначальная стоимость объекта не меняется. Именно это и определяет правила, по которым компании нужно отражать расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете.

Как списать расходы на ремонт в налоговом учете

Затраты на ремонт собственных основных средств компания может списать двумя способами. Во-первых, полностью включить в прочие расходы в том периоде, когда они осуществлены. Ну, а во-вторых, списать за счет специального резерва. Такие правила прописаны в статье 260 НК РФ и не зависят от того, своими силами компания чинит основное средство или обращается для этого к подрядчику.

Только сразу отметим, что если организация создаст резерв в налоговом учете, то списывать расходы на ремонт всех основных средств, принадлежащих компании, нужно будет только за счет такого резерва. Одновременно включать одни затраты на ремонт в прочие, а другие списывать за счет резерва нельзя. Чиновники из Минфина России придерживаются такой позиции в письмах от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/588 и от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/1/8.

К тому же в бухгалтерском учете создать резерв на ремонт не получится. С 2011 года это запрещено. А значит, если компания создаст налоговый резерв на ремонт, между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут разницы. И их придется отражать по правилам ПБУ 18/02. Что, согласитесь, не совсем удобно.

Так что все же советуем пользоваться общим правилом и учитывать ремонтные расходы как прочие. Тем более что создание налогового резерва на ремонт - право, а не обязанность компании (письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/4/104).

Ну, а списать затраты на ремонт можно в фактическом размере. Это стоимость запасных деталей и расходных материалов, зарплата сотрудников, которые ремонтируют объект, и прочие расходы, связанные с ремонтом своими силами. Или стоимость услуг подрядчика (п. 1 ст. 324 НК РФ).

Не забудьте одно важное правило: все затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены. То есть соответствовать критериям из пункта 1 статьи 252 НК РФ. Иначе налоговики снимут расходы и доначислят Так что проконтролируйте, чтобы у вас были все бумаги, подтверждающие ремонт.

Во-первых, обязательно подготовьте дефектную ведомость. С ее помощью компания подтвердит, что из-за износа или поломки объекта ремонт действительно был необходим.

Общей обязательной формы дефектной ведомости нет. Так что вы можете разработать и утвердить свой бланк. Только при этом не забудьте, что в документе должны быть все обязательные реквизиты первички из части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу бланка вполне можно взять акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если компания решила своими силами устранить выявленные недостатки, тогда дефектную ведомость сделайте в одном экземпляре. А если объект ремонтирует подрядчик, лучше подготовить для него отдельный бланк. И конечно, в этом случае документ должны подписать обе стороны.

Ну, а во-вторых, обоснуют затраты на ремонт такие документы, как приказ смета расходов, бумаги на покупку и отпуск в ремонт необходимых материалов, расчетно-платежные ведомости на выплату зарплаты работникам, ремонтирующим объект, бухгалтерские справки и т. п. А если работы проводит сторонняя компания, конечно, понадобится договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

Кстати, если объект для ремонта передается в специальное подразделение компании, к примеру, в ремонтную службу, не забудьте накладную на внутреннее перемещение.

Ну, а уже после окончания ремонта подготовьте акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств. Для этого используйте стандартную форму № ОС-3 или утвержденный компанией бланк. В документе отразите вид ремонтных работ и их стоимость. А также не забудьте прописать сведения о ремонте и в инвентарной карточке основного средства.

Как ремонт основного средства отразить в бухучете

Компании должны вести учет основных средств по степени использования. То есть отражать, какие из объектов эксплуатируются, а какие находятся в резерве или ремонте и т. п. Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Поэтому при долгосрочном ремонте советуем учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства в ремонте» к счету 01.

А если ремонт краткосрочный, достаточно переставить инвентарную карточку такого объекта в отдельную группу «Основные средства в ремонте». Когда ремонт закончится, просто верните карточку на прежнее место. Так сказано в пункте 68 Методических указаний.

Ну, а теперь о проводках. Они зависят от того, каким способом компания ремонтировала объект - подрядным или хозяйственным. Но в любом случае это текущие расходы (абз. 2 п. 67 Методических указаний).

Так, если в компании есть ремонтная служба, то все расходы собирайте на дебете счета 23:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 …)
- отражены затраты на ремонт основного средства.

После окончания ремонта расходы на него со счета 23 спишите на счета учета затрат. На какой именно, зависит от того, для каких целей используется отремонтированный объект. К примеру, если в производстве-то на счет 20. А если в торговле - на счет 44.

Сделайте проводку:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 23
- учтены затраты на ремонт основного средства.

Ну, а когда ремонтной службы в компании нет, списывайте расходы на ремонт без счета 23. То есть сразу на счета 20, 25, 26, 29, 44 и т. д.

А если основное средство ремонтирует подрядчик, расходы на его вознаграждение отразите проводкой:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 60
- учтены затраты на ремонт объекта, выполненный подрядчиком.

И. Парулева ,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению АКГ «Градиент Альфа»

Ремонт - это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта или его составных частей (п. 2.1.2 ГОСТ 18322-2016 , введ. Приказом Росстандарта от 28.03.2017 № 186-ст). О том, как ремонт основных средств (ОС) отразить в бухгалтерском учете организации, а также подтвердить документально, расскажем в нашей консультации.

Как обосновать необходимость ремонта

Проведению ремонта основных средств всегда предшествует установление факта неисправности, дефекта или иного обстоятельства, требующего проведения ремонта.

Таким документом, обосновывающим необходимость ремонтных работ, может выступать дефектная ведомость, образец заполнения которой мы рассматривали в отдельной .

За основу для разработки такой дефектной ведомости организация может взять, например, форму Акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

В дефектной ведомости или ином аналогичном документе, выбранном организацией и утвержденном в , необходимо указать по объекту ОС сущность и причину неисправности, а также подтвердить необходимость ремонта.

Для составления дефектной ведомости в организации может создаваться специальная комиссия. В ее состав целесообразно включать лиц, ответственных за сохранность и состояние объектов основных средств.

Дефектная ведомость утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом.

Ремонтируем основное средство: бухучет

Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Счета учета затрат зависят от вида деятельности организации, ее особенностей и от того, где именно ремонтируемый объект ОС используется. К примеру, затраты на ремонт оборудования основного производства, используемого в производстве конкретного вида изделия, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты на ремонт здания заводоуправления - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая организация весь своей ремонт обычно учитывает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» ().

Кредитуются при этом счета учета имущества или расчетов, которые связаны с проведением ремонта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20, 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 44, 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Затраты на ремонт ОС отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления зарплаты, задолженности поставщикам за выполненные ремонтные работы и др. (