Бухгалтерский учет формирования и использования нераспределенной прибыли. Учет нераспределенной прибыли

Финансовый результат - убыток или прибыль - представляет собой экономический итог деятельности предприятия, выраженный в денежном виде. Он определяется за конкретный период и учитывается на счете 99.

Характеристика финансово-результатной статьи

О счете убытков и прибыли можно говорить в узком и широком смысле. В первом случае следует непосредственно понимать финансово-результатную статью, предназначенную для обобщения сведений и составления конечного финансового итога по деятельности предприятия в отчетном цикле. Он формируется из результатов от обычных производственных процессов, а также остальных доходов и расходов, в том числе и чрезвычайных. В широком смысле счет убытков и прибылей является системой синтетических позиций, предусмотренных учетным планом. В число его элементов входят статьи расходов и доходов. К ним, в частности, относят счета "Продажи" (90), "Прочие расходы и доходы" (91). В рамках данной системы осуществляется систематическое наблюдение за ходом образования финансового результата. Она позволяет составлять отчет на базе учетных записей в течение периода.

Счет 84

На протяжении финансового года результат деятельности предприятия фиксируется на сч. 99. 31 декабря при реформации баланса величина чистого дохода (расхода) списывается на счет "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)". Характеризуя данную статью, необходимо отметить, что ее экономическое содержание состоит в аккумулировании неуплаченных в виде доходов (дивидендов) поступлений, остающихся в обороте предприятия как внутренний источник финансирования долгосрочного характера. На пассивном счете 84 осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - систематизация информации о наличии и перемещении соответствующих сумм.

Специфика

С введением нового Плана по счетам при составлении конечного финансового итога компании должны быть учтены операции по начислению пеней, налогов и прочих платежей, ранее выплачиваемых за счет прибыли, которая оставалась в распоряжении предприятия после всех расчетов по налоговым обязательствам. Окончательный результат деятельности компании по состоянию на дату составления отчета, уменьшенный на величины начисленных сумм по сборам и санкциям, принято теперь именовать чистым доходом. Его как раз и фиксируют на сч. 84, где осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Классификация результатов

В качестве финансового итога может выступать:

1. Получение убытка.
2. Отсутствие убытков либо прибыли.
3. Получение дохода.

Следует разъяснить, в каких случаях осуществляется учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Все зависит от показателя финансового результата. Если на конец года итог положительный, то будет осуществляться бухгалтерский учет нераспределенной прибыли. Результат может быть и положительным. В этом случае предприятие будет вести расходный учет. Нераспределенная прибыль списывается со сч. 99 на кредит сч. 84.

Направления чистого дохода

Распределение суммы чистого дохода выполняется в соответствии с решением компетентного органа предприятия. Это может быть собрание акционеров (в АО), участников (в ООО) и так далее. После того как проведен учет, нераспределенная прибыль может использоваться на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) предприятия. Она также может быть направлена на создание резервного капитала в компании. Нераспределенная прибыль используется и на покрытие убытков, образовавшихся в прошлые годы. Акционерное общество по итогам первого квартала, 6, 9 месяцев финансового цикла должно объявлять об отчислении дивидендов по акциям. Решение может быть принято в течение трех месяцев после завершения соответствующего периода. ООО имеет право раз в полгода или в год, а также ежеквартально объявлять о распределении прибыли между собственными участниками. Решение об этом принимается на общем собрании.

Особенности ведения отчетности

Сумма чистого дохода и затрат формируется на протяжении отчетного года в установленном порядке согласно Правилам. Осуществляя учет нераспределенной прибыли к сч. 84 рекомендовано открывать субсчет. Это может быть, например, субсч. 84-1. На нем может вестись учет нераспределенной прибыли отчетного года. На начало нового финансового цикла сумма чистого дохода завершившегося периода не показывается отдельно. Она присоединяется к величине прошлых лет. Учет нераспределенной прибыли предыдущих периодов может выполняться на субсчете 84-2.

Корреспонденция счетов

Распределение части чистого дохода на выплату дивидендов отражается по дебету сч. 84 в кредит:

Сч. 75 "Расчет с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчет по выплате дохода") при уплате дивидендов участникам, которые не являются штатными служащими на предприятии.

Сч. 70 "расчет с персоналом по зарплате" - при отчислении доходов учредителям, которые являются работниками организации.

При выплате промежуточных доходов делаются аналогичные записи. Перемещение средств в резервный капитал отражается по счету 82 в корреспонденции со сч. 84. Покрытие убытка прошлых периодов за счет чистого дохода фиксируется по дебету и кредиту субсч. 84-1 и 84-2. Сумма чистого отрицательного показателя отчетного цикла списывается по заключительным оборотам декабря со сч. 99 в дебет сч. 84. Выбытие с баланса убытка финансового года отражается по кредиту сч. 84 в корреспонденции с дебетом:

Счета "Уставной капитал" (80) - при направлении средств из резервных активов на погашение убытков.

Счета "Расчет с учредителями" (75) - при покрытии отрицательного показателя простого товарищества с использованием целевых взносов участников.

Учет нераспределенной прибыли: проводки

В заключение

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен организовываться определенным образом. Речь идет о том, чтобы была возможность обеспечить формирование сведений по всем направлениям использования активов.

В аналитическом учете нераспределенная прибыль, средства которой служат в качестве финансовой поддержки производственного развития предприятия и прочих мероприятий аналогичного характера по созданию (приобретению) имущества и активы, еще не использованные, могут быть разделены. В финансовом балансе чистый доход отражается в строке 470 в разделе "Капитал и резервы".

Или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Дт 84 Кт 75-2 300 000 руб. - начислены дивиденды физическому лицу ;

Дт 84 Кт 75-2 700 000 руб. - начислены дивиденды организации;

Дт 75-2 Кт 68 90 000 руб. - начислен налог на доходы физических лиц (по ставке 30%);

Дт 75-2 Кт 68 63 000 руб. - начислен налог на прибыль с дивидендов российской фирмы (по ставке 9%);

Дт 75-2 Кт 51 210 000 руб. - выплачены дивиденды физическому лицу;

Дт 75-2 Кт 51 637 000 руб. - выплачены дивиденды организации.

Регистром синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является журнал-ордер № 15.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка).

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 84 (Главная книга), анализ счета 84, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 84, анализ счета 84 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 84, карточка счета 84 по субконто и др.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Балансовая прибыль и прибыль, в распоряжении предприятия. Учет прибыли и убытки. Синтетический и аналитический учет использования прибыли. Характеристика учета регистров для отражения прибыли и убытка. Использование прибыли и формирование фондов.

реферат , добавлен 23.10.2008


Теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Схема корреспонденции счетов. Организация бухгалтерского учета в ОАО "ЛЗПМ". Формирования финансового результата фирмы и его отражение в документации.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ и услуг), прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Корреспонденция счетов для записи нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

презентация , добавлен 29.04.2014


Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль

курсовая работа , добавлен 09.02.2011


Правовое обоснование учета финансовых результатов предприятия. Учет финансовых результатов деятельности и нераспределенной прибыли (убытка) на примере предриятия Брянский Почтамт. Экономическая характеристика предприятия. Организация бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.09.2011


Изучение учета капитала и резервов. Экономическая сущность и порядок учета формирования уставного капитала предприятия. Организация учета собственного, добавочного и резервного капитала. Формирование и учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

курсовая работа , добавлен 23.12.2010


Функции прибыли как категории рыночных отношений, её структура. Распределение и использование прибыли предприятия. Характеристика аналитических и синтетических счетов по учету прибыли. Порядок отражения прибыли в формах годовой бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 22.01.2014


Доходы и расходы организации. Задачи анализа формирования финансовых результатов и распределение прибыли. Организационно-правовой статус ОАО "Агрофирма Мценская". Оценка состояния предприятия. Особенности учета использования нераспределенной прибыли.

курсовая работа , добавлен 14.04.2015

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;

Одновременно

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;

КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.

Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:

КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.