Способы выбытия основных средств. Выбытие части основных средств: бухгалтерский учет, налоги
76. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний.
Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
77. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
составление акта на списание объекта основных средств.
78. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.
(см. текст в предыдущей редакции)
80. На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
81. Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.
На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
82. Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.
Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.
Методологические аспекты операций по бухгалтерскому учету выбытия основных средств регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 года № 91н.
В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость основного средства, которое выбывает из организации или не может больше приносить доход, необходимо списать с баланса.
На практике существует множество вариантов, при которых имущество должно быть списано, в частности:
Его реализация сторонней компании или физическому лицу;
Моральный и (или) физический износ, при котором объект ОС не может продолжать использоваться в деятельности компании;
Поломка, при которой имущество не подлежит ремонту и восстановлению;
Ликвидация в результате форс-мажорных обстоятельств, например: стихийных бедствий, наводнения или пожара;
Передача в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании;
Обмен на другое основное средство;
Выявление недостачи или порчи имущества при проведении периодической инвентаризации;
Другие аналогичные ситуации.
Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств
Для отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС в рабочий план счетов организации может быть включен субсчет «Выбытие основных средств», на котором аккумулируется остаточная стоимость объекта.
Типовой конфигурацией бухгалтерской программы 1С: Предприятие для этих целей предусмотрен субсчет 01.09. Поскольку применение данного субсчета является правом компании, она должна утвердить его использование в учетной политике.
При выбытии основных средств в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Дебет счета 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01.01 «Основные средства в организации» - наименование хозяйственной операции: списание первоначальной стоимости объекта ОС;
Дебет счета 02.01 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств» - наименование хозяйственной операции: списание накопленной амортизации по объекту ОС.
В случае, если основное средство подлежит списанию при полном физическом износе, размер начисленной амортизации по нему равен его первоначальной стоимости.
Иными словами, имущество полностью изношено и не подлежит дальнейшему использованию. Соответственно, сальдо на субсчете 01.09 будет отсутствовать, поскольку остатки на счетах 01.01 и 02 равны между собой.
Однако существует множество вариантов, при которых происходит выбытие ОС не самортизированных полностью. Это рассмотренные нами выше случаи поломки, реализации на сторону, передачи в качестве вклада в уставный капитал, ликвидации в результате стихийных бедствий и т.п.
В этом случае при проведении в учете вышеуказанных хозяйственных операций счет 01.09 будет иметь сальдо. Это так называемая остаточная стоимость объекта ОС, расчет которой более наглядно можно представить в виде формулы:
Первоначальная стоимость ОС - Начисленная амортизация по объекту ОС = Остаточная стоимость ОС.
Для понимания механизма списания основных средств при наличии остаточной стоимости или неполной амортизации необходимо рассмотреть порядок начисления амортизации данных объектов.
Амортизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете
Очевидно, что различное имущество можно использовать различные периоды времени. Если здания и аналогичные капитальные постройки могут эксплуатироваться очень долго, то срок использования, к примеру, офисной техники, как правило, не превышает 10 лет в силу как физического, так и морального износа.
Для понимания фактической стоимости имущества на соответствующую отчетную дату придуман механизм амортизации - поэтапного списания его стоимости в течение установленного срока полезного использования.
Законодательством по бухгалтерскому учету предусмотрено несколько вариантов расчета амортизации, в налоговом учете предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Однако на практике большинство компаний используют линейный метод. Этот вариант предполагает применение следующей формулы:
Первоначальная стоимость ОС / Срок полезного использования (в месяцах) = Ежемесячная сумма амортизации
Организации следует начислять амортизацию с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету вне зависимости от даты оприходования. К примеру, даже если компания приняла объект к учету 1-го февраля, то амортизационные начисления должны рассчитываться, начиная с марта месяца.
Последнее амортизационное отчисление приходится на месяц окончания срока полезного использования либо списания объекта с баланса вследствие его выбытия по любой причине.
Обычно начисление амортизации не прерывается в течение всего срока службы ОС, как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Исключение составляет, в частности, консервация имущества на срок более трех месяцев (например: при сезонном производстве в период межсезонья станки не эксплуатируются).
Руководитель компании должен издать приказ на консервацию объекта на определенный срок, а также предусмотреть комплекс мероприятий по его сохранности. Это вполне логично, учитывая то, что на период консервации начисление амортизации ОС прекращается, что подразумевает то, что объект не изнашивается и сохраняется в прежнем виде.
Также начисление амортизации приостанавливается на период восстановления ОС (его реконструкции либо модернизации) на срок, превышающий один год.
Бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрены виды имущества, амортизация по которым не начисляется. В качестве примера можно привести объекты, полезные свойства которых с течением времени не изменяются: различные объекты природопользования, земельные участки, музейные экспонаты и т.п.
Сроки полезного использования ОС
По общему правилу сроком полезного использования основного средства считается период времени, определяемый месяцами, в течение которого объект ОС используется в деятельности компании и соответственно приносит доход.
Особенностью методологии бухгалтерского учета в части определения сроков полезного использования является право организации устанавливать этот срок самостоятельно.
Несмотря на это допущение, сроки должны быть определены объективно, с учетом технических свойств объекта ОС, планируемого режима его эксплуатации, а также нюансов производственного процесса на данном предприятии (вредного воздействия на основное средство, агрессивной среды, температурного режима и пр.).
Налоговое законодательство содержит существенное отличие в требованиях к определению сроков полезного использования амортизируемого имущества.
Пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса РФ установлено, что для этих целей организации необходимо руководствоваться специальным нормативным актом - Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1.
В указанном документе ОС подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков полезного использования, от наименьших до самых больших. Имущество представлено по видам, исходя из групп, предусмотренных Общероссийским Классификатором Основных Фондов (ОКОФ).
Для того чтобы отнести имущество к соответствующей амортизационной группе для целей налогового учета необходимо сначала найти его категорию в ОКОФ, установить подраздел, к которому относится объект, а затем установить его группу в Классификации.
Иногда случается, что некоторые специализированные основные средства, рассматриваемым нормативным актом не предусмотрены. В этом случае срок полезного использования для целей налогообложения определяется с учетом технических свойств объекта и рекомендаций организации-изготовителя, зачастую содержащихся в инструкциях, технических паспортах и прочих товаросопроводительных документах.
Поскольку законодательством по бухгалтерскому учету применение вышеуказанной Классификации основных средств не предусмотрено, применение различных методик определения срока полезного использования неизменно приведет к начислению разных сумм амортизации по одному и тому же объекту в целях бухгалтерского и налогового учета.
Чтобы не путаться в различающихся амортизационных отчислениях и не вести учет возникающих разниц, большинство компаний применяют Классификацию ОС и в целях бухгалтерского учета, предварительно утвердив этот порядок в учетной политике.
Налоговым Кодексом РФ также установлено понятие амортизационной премии. Это означает, что в момент принятия основного средства к учету организация имеет право сразу же учесть в составе расходов от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Оставшаяся сумма подлежит амортизации в общем порядке.
Помимо очевидной выгоды в виде уменьшения налоговой базы на часть стоимости объекта ОС данный порядок опять же влечет различия бухгалтерской и налоговой амортизации. В связи с этим налогоплательщики предпочитают отказываться от использования амортизационной премии.
Налоговое законодательство отдельно рассматривает приобретение имущества, бывшего в эксплуатации. Действительно, часто компании из соображений экономии принимают решения отказаться от приобретения нового основного средства, заменив его аналогичным объектом, бывшим ранее в использовании.
В этом случае Налоговый Кодекс РФ предпочитает вполне логичный порядок определения срока полезного использования, с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником.
Например, компания приобрела легковой автомобиль у физического лица. Из представленных прежним владельцем документов следует, что транспортное средство использовалось в течение трех лет. Этот срок новый собственник может вычесть из срока, установленного Классификацией основных средств для нового транспорта.
Данная методика не идет в разрез с требованиями бухгалтерского законодательства, при котором, самостоятельно определяя срок использования имущества, компания также может учесть период предшествующей эксплуатации.
Реализация ОС в бухгалтерском и налоговом учете
Операции по продаже основного средства являются одним из вариантов, при котором имущество выбывает, имея остаточную стоимость.
Выше мы рассматривали операции по списанию стоимости объектов с применением счета 01.09 «Выбытие ОС». В данном случае указанный счет будет иметь сальдо, равное остаточной стоимости объекта, которая списывается в состав прочих расходов компании следующей проводкой:
Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
В соответствии с действующим порядком с баланса организации на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.
Итак, причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:
Списание в случаях физического износа;
Продажа объектов юридическим или физическим лицам;
Выбытие объектов в результате операции обмена;
Ликвидация вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
Передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством (безвозмездная передача);
Передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций;
Недостача или порча, выявленные при инвентаризации;
Другие причины.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как прочие доходы. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных материалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91 позволяет получить финансовый результат, связанный с выбытием основных средств.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.
Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-1а), группы объектов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках (ф. № ОС- 6) и прилагает их к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф.№ОС-4).
В учете операции по выбытию основных средств в зависимости от его причины отражаются следующим образом (таблица 25):
Таблица 25.– Отражение в учете выбытия основных средств
№ п/п | Корреспонденция | Содержание операции | |
Дебет | Кредит | ||
Списание средств в результате полного физического износа | |||
01/вос | |||
01/вос | |||
91/2 | 01/вос | ||
91/2 | 70, 69,10, … | Учтены расходы по разборке, демонтажу выбывающего объекта | |
10/3, 10/6, 10/8 | 91/1 | От ликвидации объекта оприходованы топливо, строительные и прочие материалы. | |
91/9 | 91/9 | ||
Выбытие основных средств в результате их продажи | |||
01/вос | Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; | ||
01/вос | Списывается сумма накопленной на день списания амортизации | ||
91/2 | 01/вос | Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта; | |
91/1 | Признана выручка от продажи основного средства | ||
Погашена задолженность покупателей | |||
91/2 | 68/ндс | Учтен НДС, начисленный при реализации основного средства | |
91/2 | 70, 69, 10,… | Учтены расходы по разборке, демонтажу и другие, связанные с выбытием объекта основных средств | |
91/9 | 91/9 | Определен финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта основных средств | |
Выбытие основных средств в результате операции обмена | |||
01/вос | Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; | ||
01/вос | Списывается сумма накопленной на день списания амортизации | ||
91/2 | 01/вос | Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта; | |
91/1 | Признана выручка в сумме передаваемого основного средства | ||
91/2 | 68/ндс | ||
91/9 | 91/9 | Определен финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации объекта основных средств | |
Получено основное средство при обмене | |||
Учтен НДС по полученному средству | |||
Отражен взаимозачет задолженностей (обмен) | |||
Принят к зачету НДС по поступившим средствам | |||
Ликвидация основных средств при чрезвычайных ситуациях | |||
01/вос | Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; | ||
01/вос | Списывается сумма накопленной на день списания амортизации | ||
01/вос | Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта; | ||
70,69,… | Учтены расходы, связанные с разборкой объекта | ||
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта | |||
Безвозмездная передача основных средств | |||
01/вос | Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; | ||
01/вос | Списывается сумма накопленной на день списания амортизации | ||
91/2 | 01/вос | Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта; | |
91/2 | 70, 69, 60, 23, … | Учтены расходы, связанные с безвозмездно передаваемым объектом | |
91/2 | 68/ндс | Учтен НДС, начисленный при передаче основного средства | |
91/9 | Отражены убытки от безвозмездной передачи основных средств | ||
Передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций | |||
01/вос | Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; | ||
01/вос | Списывается сумма накопленной на день списания амортизации | ||
01/вос | Списывается остаточная стоимость выбывающего объекта как финансовые вложения; | ||
91/2 | 91/1 | Учтены расхождения между остаточной и согласованной стоимостью объекта основных средств |
Перечень источников:
1. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с изменениями и дополнениями).
2. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина РФ от 30.03.2001г., №26н.
3.Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФА-М, 2005. – 272с. – (Профессиональное образование) – с.100-101
4Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (3-е изд., перераб. и доп.)/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 656 с. – с.96-103
5.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.295-304
6. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. –496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.89-92
7. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.223-234
8. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л.А. Чайковская. – М.: Издательство «Экзамен», 2004 – 624 с. – с.71-76.
9. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 404 с. М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.117-120.
Рано или поздно каждое основное средство покидает организацию, выбытие может быть вызвано моральным или физическим износом объекта. Кроме того, выбывает ОС при его передаче другим организациям в результате продажи, дарения, обмена или взноса в уставный капитал других организаций. При выбытии объекта происходит списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы, полученные в результате списания основного средства, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Подробно 91 счет разбирается в .
Рассмотрим учет выбытия основных средств, проводки, которые должны быть отражены, а также документы, которые должны быть оформлены.
Для того чтобы списать основное средство, нужно документальное обоснование – приказ руководителя, акт о списании основного средства с указанием причины для этого, а также иная обосновывающая документация.
Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.
В этом случае актив списывается со счета, на котором он учтен.
Причины списания основных средств:
- объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;
- объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.
Документы для списания основных средств:
Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.
Кроме этого, оформляется акт на списание основных средств форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
После того, как ОС будет полностью списано, необходимо сделать отметку в его инвентарной карточке.
Бухгалтерский учет и проводки:
Все основные средства «хранятся» на счете 01 «Основные средства», поэтому списывать актив нужно именно с этого счета, а точнее списывать его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость – это разность между , по которой он принят к учету, и начисленной за время эксплуатации .
Порядок списания следующий:
- На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
- При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
- После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
- На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
- Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
- Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
- После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).
Проводки при моральном или физическом износе объекта ОС:
Продажа ОС сторонним организациям
При продаже объекта сторонним организациям оформляется акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.
Так как продажа основного средства – это разовая операция и не является основным видом деятельности предприятия, то для ее осуществления используется счет 91. Для оформления продажи по обычным видам деятельности используется .
- Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
- После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
- Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
- Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
- Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
- После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.
Проводки при продаже основного средства:
Взнос в уставный капитал другой организации в виде основного средства
Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в сторонней организации. Передача основного средства осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения не признаются расходами организации, так как считается финансовым вложением, в результате которого предприятие планирует получать доход в виде дивидендов.
Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».
Порядок списания следующий:
- Изначально объект списывается проводками Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
- После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01/2.
- Передача объекта в счет вклада в уставный капитал оформляется проводкой Д76 К01/2.
- Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается проводкой Д58 К76.
Стоит отметить, что основное средство в этом случае не облагается НДС.
Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой организации:
Безвозмездная передача ОС
Еще один способ выбытия основных средств – это безвозмездная передача сторонним юридическим или физическим лицам, то есть дарение.
Списание происходит обычным образом. На 01 счете определяется остаточная стоимость списываемого объекта и переносится в дебет счета 91 в качестве расходов.
О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.
Общие правила учета выбытия объектов ОС
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 01/В - Кредит счета 01
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В
В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.
Продажа объекта ОС
Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие:
Прекращение использование по причине морального или физического износа
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В
Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи
Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.
При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В
А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.
Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Покажем сказанное на примере.
Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).
Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
01/В | 01 | 560 000 | |
02 | 01/В | 139 000 | |
У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 480 000 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000) | 76 | 01/В | 421 000 |
Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «НДС» | 75 780 |
Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС | 58, субсчет «Паи и акции» | 19 | 75 780 |
Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 59 000 |
Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76
Передача ОС по договору мены
В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.
Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/В | 01 | 325 000 |
Списана амортизация ОС на момент выбытия | 02 | 01/В | 86 000 |
Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 360 000 |
Начислен НДС при передаче | 91, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 54 915 |
Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 239 000 |
Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915) | 41 «Товары» | 60 | 305 085 |
Принят к учету НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 54 915 |
Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 360 000 |